يظل نظام المقاول الذاتي (القانون 114-13) أبسط وسيلة لممارسة نشاط قانوني في المغرب. غير أن ثمة فجوة واسعة بين الكتيبات التعريفية المبسّطة وحقيقة المدونة العامة للضرائب، تعترضها فخاخ جبائية قد تكلّف غالياً. إليكم ما يجب معرفته لتسيير نشاطكم بلا مفاجآت في 2026.
1. الضريبة على الدخل (IR): النسبة التحريرية
خلافاً للمقاولات الكلاسيكية الخاضعة لسلّم تصاعدي، يؤدي المقاول الذاتي ضريبة على الدخل تُحتسب مباشرةً على رقم الأعمال المحصَّل. يُسمى هذا الآلية النسبة التحريرية.
| طبيعة النشاط | نسبة الضريبة على الدخل | السقف السنوي لرقم الأعمال |
|---|---|---|
| تجاري أو صناعي أو حرفي | 0,5 % | 500.000 درهم |
| تقديم الخدمات | 1,0 % | 200.000 درهم |
ماذا تعني “تحريرية” عملياً: بمجرد أداء هذه الضريبة، لا تلتزمون بتقديم أي تصريح إجمالي بالضريبة على الدخل — على خلاف المهن الحرة الخاضعة لنظام الصافي المبسط أو الحقيقي. يُؤدَّى الدفع كل ثلاثة أشهر مباشرةً عبر بوابة ae.gov.ma — التصريح الربع سنوي الواحد يشمل الضريبة التحريرية على الدخل واشتراكات CNSS/AMO معاً في دفعة واحدة.
تنبيه: إذا تجاوز رقم أعمالكم هذه السقوف لسنتين متتاليتين، تفقدون تلقائياً الاستفادة من نظام المقاول الذاتي وتنتقلون إلى النظام الضريبي العام. لا تخلطوا بين هذه السقوف العامة للنظام (500.000 / 200.000 درهم) وسقف الـ 80.000 درهم لكل عميل الذي يُطلق الاقتطاع من المصدر — فهما قاعدتان مستقلتان تماماً.
2. فخ الـ 80.000 درهم: الاقتطاع من المصدر على تقديم الخدمات
هذه هي النقطة الأقل شهرةً — والأشد كُلفةً من الناحية المحتملة. لتفادي ظاهرة “العمل المأجور المقنَّع”، وضعت الدولة حاجزاً صارماً على تركّز رقم الأعمال لدى عميل واحد.
الأساس القانوني: المادتان 45 مكرر-II و73 (II-G-8°) من المدونة العامة للضرائب، أُدرجتا بموجب المادة 6 من قانون المالية رقم 50-22 للسنة 2023، سارية المفعول منذ 1 يناير 2023. يُحدد التفسير الرسمي في المذكرة التفسيرية للمديرية العامة للضرائب رقم 733 (فبراير 2023) والمنشور المشترك بين المديرية العامة للضرائب والخزينة العامة للمملكة الصادر في 1 يونيو 2023.
القاعدة: إذا فوترتم أكثر من 80.000 درهم دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة لنفس العميل (المحدد بالرقم الموحد للمقاولة ICE) خلال السنة الميلادية الواحدة (من 1 يناير إلى 31 ديسمبر)، فإن الجزء الذي يتجاوز هذا السقف يخضع لـاقتطاع من المصدر بنسبة 30 %.
تنبيه مهم — نطاق الاقتطاع مقتصر على الخدمات: يُطبَّق الاقتطاع من المصدر بنسبة 30 % على تقديم الخدمات فقط. تظل عمليات بيع البضائع والسلع والمواد والمعدات خارج نطاق تطبيق هذا الاقتطاع. فالتاجر أو الموزع لا يتعرض لهذا الاقتطاع حتى لو اشترى منه عميل واحد ما قيمته أكثر من 80.000 درهم من البضائع.
الأشخاص الذاتيون العموميون: بالنسبة للأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون العام، يُعدّ كل آمر بالصرف أو آمر بالصرف مساعد عميلاً مستقلاً.
من يلتزم بتطبيق الاقتطاع؟ تقع هذه الالتزام حصراً على:
- الأشخاص المعنوية (الشركات والهيئات العمومية والجماعات الترابية… إلخ)
- الأشخاص الذاتيين الخاضعين لنظام الصافي الحقيقي أو الصافي المبسط (RNR أو RNS)
المقاول الذاتي الذي يُفوّت لمقاول ذاتي آخر (أو لشخص ذاتي خاضع للنظام الجزافي) لا يُطلق الاقتطاع من المصدر. لا يتفعّل هذا الآلية إلا عند الفوترة لشركة أو لمهني خاضع لنظام RNR أو RNS.
مثال تطبيقي: تُفوّتون 200.000 درهم من الخدمات لمقاولة واحدة خلال السنة.
الاقتطاع من المصدر بنسبة 30 % هو تحريري من الضريبة على الدخل بالنسبة للشريحة الزائدة — أي أنه ضريبة نهائية على هذا الجزء، ولا يُحسم من النسبة التحريرية البالغة 1 %. والالتزامان يتراكمان:
- 1 % × 200.000 درهم = 2.000 درهم (الضريبة الجزافية على مجمل رقم الأعمال)
- 30 % × (200.000 − 80.000) = 36.000 درهم (اقتطاع تحريري على الشريحة الزائدة)
- المجموع: 38.000 درهم = نسبة فعلية قدرها 19 % — مقابل 1 % لو وُزِّع هذا رقم الأعمال بين عدة عملاء.
قد يكون هذا الآلية كارثياً إذا لم تحتسبوه مسبقاً في خزينتكم. النصيحة العملية: لا تتجاوزوا 80.000 درهم من الفوترة مع عميل واحد قبل إجراء مقارنة حسابية مع الانتقال إلى شركة SARL AU.
للاطلاع على رسم توضيحي تفاعلي لهذه القاعدة، راجعوا النسخة الفرنسية من هذا المقال.
سقف الـ 80.000 درهم في 2025 و2026: أُودعت تعديلات برلمانية لرفع هذا السقف إلى 100.000–150.000 درهم في نوفمبر 2024، غير أن وزير المالية فوزي لقجع رفضها. قانون المالية 2025 (القانون 60-24، ديسمبر 2024) لم يُدخل أي تعديل على هذا السقف. قانون المالية 2026 (القانون 50-25، الجريدة الرسمية عدد 7465 مكرر، 16 ديسمبر 2025) يُدرج تدابير اقتطاع أخرى (لا سيما 5 % على إيجارات المحلات التجارية ابتداءً من يوليو 2026)، لكنه لا يُعدّل القاعدة المتعلقة بالـ 80.000 درهم للمقاولين الذاتيين. ويظل السقف ثابتاً عند 80.000 درهم لسنة 2026.
3. لا تخلطوا: سقف لكل عميل مقابل سقوف النظام
تحذير — قاعدتان مستقلتان يجب التمييز بينهما: – سقف لكل عميل (80.000 درهم دون الضريبة): يُطلق الاقتطاع من المصدر بنسبة 30 % على الشريحة الزائدة في الخدمات. وهو ليس سقفاً للنظام. – السقوف العامة للنظام: 500.000 درهم (التجارة والصناعة والحرف) أو 200.000 درهم (الخدمات). تجاوزها لسنتين متتاليتين يُفضي إلى فقدان نظام المقاول الذاتي.
4. الضريبة على القيمة المضافة: إعفاء في الأساس، لا استثناء كلّي
المقاول الذاتي خاضع من حيث المبدأ لـالضريبة على القيمة المضافة، غير أنه يستفيد من إعفاء قاعدي بموجب المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب.
التداعيات العملية:
- لا تُحصّلون الضريبة على القيمة المضافة على مبيعاتكم — ولا تُضيفونها إلى فواتيركم.
- لا تستردون كذلك الضريبة على القيمة المضافة المؤداة على مشترياتكم.
بيان إلزامي على جميع فواتيركم:
«الضريبة على القيمة المضافة غير مُطبَّقة — المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب»
هذا البيان إلزامي. بغيابه، قد يعتقد عملاؤكم الخاضعون للضريبة على القيمة المضافة أنهم يستطيعون خصم ضريبة غير موجودة أصلاً. وفي حال المراقبة الضريبية، يُشكّل غيابُه مخالفةً شكليةً.
5. الاشتراكات الاجتماعية (CNSS)
منذ إصلاح 2021، أُدمج التأمين الإجباري عن المرض (AMO) في نظام المقاول الذاتي الذي يديره الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي.
النقاط الجوهرية:
- تُحتسب الاشتراكات على أساس مبلغ جزافي ربع سنوي متناسب مع رقم الأعمال المُصرَّح به، وتُؤدَّى مقرونةً بالضريبة التحريرية على الدخل في التصريح الربع سنوي على بوابة ae.gov.ma — لا توجد خطوة دفع منفصلة عبر دمنكوم أو غيرها.
- حتى مع صفر درهم من رقم الأعمال، يظل حد أدنى من الاشتراكات واجباً (نحو 300 درهم كل ثلاثة أشهر في 2026 — تحققوا من الجدول المعمول به على cnss.ma أو لدى وكالة الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي مباشرةً).
- يترتب على عدم الأداء نتيجتان: تعليق حقوقكم في العلاجات، وتراكم ذعائر التأخير.
6. الالتزامات المحاسبية وقواعد الفوترة
سجل الإيرادات
لستم ملزمين بمسك محاسبة تحليلية كاملة، لكن يتعين عليكم الاحتفاظ بـسجل زمني للإيرادات المحصَّلة. هذه الوثيقة هي خط دفاعكم الأول أمام أي مراقبة ضريبية. يجب أن يُسجَّل فيها، لكل تحصيل: التاريخ ورقم الفاتورة واسم العميل والمبلغ.
إلزامية ICE على الفواتير
يجب أن يظهر الرقم الموحد للمقاولة (ICE — Identifiant Commun de l’Entreprise) على جميع فواتيركم. يُسنَد إليكم تلقائياً عند تسجيلكم على بوابة ae.gov.ma (rn.ae.gov.ma) — رقمكم في السجل الوطني للمقاول الذاتي (RNAE) هو رقم ICE الخاص بكم، ولا توجد خطوة إضافية. كما يجب إدراج ICE عميلكم على الفاتورة (إذا كان مقاولة) — وإلا فقد يواجه عميلكم صعوبات خلال مراقباته الخاصة.
ما يجب استيعابه لسنة 2026
نظام المقاول الذاتي ممتاز للانطلاق في نشاط أو اختبار سوق، غير أنه يحمل قيوداً هيكلية ينبغي استباقها:
- الاقتطاع من المصدر بـ 30 % فوق 80.000 درهم لدى نفس العميل هو الفخ الرئيسي لـمقدمي الخدمات — ولا سيما للمستقلين في مهام طويلة الأمد مع عميل مُوحَّد. أنشطة بيع البضائع غير معنية بهذه القاعدة.
- سقوف رقم الأعمال (200.000 / 500.000 درهم) تُبلَغ سريعاً إذا انطلق النشاط — تجاوزها لسنتين متتاليتين يُفضي إلى فقدان النظام.
- الإعفاء القاعدي من الضريبة على القيمة المضافة ميزة للعملاء الأفراد، لكنه عبء بالنسبة للعملاء المقاولين الذين لا يستطيعون خصم أي شيء.
إذا كنتم تعتمدون على عميل كبير واحد أو كان رقم أعمالكم يقترب من السقف، فإن استشارة محاسب قانوني لتقييم الانتقال إلى شركة SARL AU هي في الغالب أجدى استثمار يمكنكم إنجازه.
سيّروا فوترتكم كمقاول ذاتي بلا أخطاء
تُدرج eInvoice.ma تلقائياً جميع البيانات القانونية الإلزامية على فواتيركم — بما فيها بيان المادة 91-II-3° الخاص بالضريبة على القيمة المضافة ورقمكم الموحد ICE. كما تتابعون تحصيلاتكم لكل عميل على حدة لاستباق سقف الـ 80.000 درهم قبل فوات الأوان.
المصادر: المدونة العامة للضرائب — المديرية العامة للضرائب، المغرب، القانون رقم 114-13 المتعلق بنظام المقاول الذاتي، المذكرة التفسيرية للمديرية العامة للضرائب رقم 733 (فبراير 2023)، قانون المالية رقم 50-22 للسنة 2023 (المادة 6)، قانون المالية 2025 (القانون 60-24)، قانون المالية 2026 (القانون 50-25، الجريدة الرسمية عدد 7465 مكرر). آخر تحديث: ماي 2026.
